致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。本期微信主要内容为新收入准则下制造业行业概况，包括制造业业务模式及其对应的会计事项概况。

致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。本期微信主要内容为新收入准则下制造业行业概况，包括制造业业务模式及其对应的会计事项概况。

一、行业简介

根据证监会发布的《上市公司行业分类指引》（2012年修订），制造业指经物理变化或化学变化后成为新的产品，不论是动力机械制造，还是手工制作；也不论产品是批发销售，还是零售，均视为制造。制造业是一个门类最多的行业，包括31个大类，从农副食品加工业、酒、饮料和精制茶制造业到纺织业、文教、工美、体育和娱乐用品制造业以及石油加工、炼焦和核燃料加工业、医药制造业、有色金属冶炼和压延加工业、通用设备制造业、专用设备制造业、汽车制造业、 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，甚至废弃资源综合利用业。

截至2021年6月20日，沪深两市上市公司共计4355家，其中制造业上市公司2807家，涉及制造业中的29个大类（烟草制品业和金属制品、机械和设备修理业两个子行业尚不存在上市公司）。其中，计算机、通信和其他电子设备制造业上市公司数量最多，占比15.96%，其次为化学原料和化学制品制造业，占比10.08%，再次为专用设备制造业，占比10.05%。

典型制造业的盈利模式可以概括为制造并交付产品从而获取利润。但是由于制造业覆盖范围广，产品的性质差别大，以及企业的多元化经营，实际上制造业的盈利模式包括销售商品、提供与销售产品相关的服务、或者将生产的产品进行组合安装，向客户提供一个重大组合后的产品，因而会受到新收入准则方方面面的影响。 

二、业务模式

（一）生产模式

制造业的生产模式主要包括自主生产、订单生产、定制生产和委托加工四种。

1、自主生产

对于市场销量较大、市场稳定性较高、通用性较强、产品跌价风险低的常用标准产品，企业一般会结合市场情况设定安全库存水平，生产部门可以自行安排预排产计划，组织生产，补充库存，一旦库存量达到设定的区间上限，生产部门即可暂停生产。

2、订单生产

企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的产品类型、规格、数量等安排生产。

3、定制生产

定制生产是按照客户特定的要求进行生产，且只能销售给定制生产的客户。

4、委托加工

（1）部分委托加工模式

在部分委托加工模式下，委托方与受托方签署部分委托加工协议，委托方负责从产品设计、研发到原材料采购的环节，受托方负责根据委托方的要求完成指定产品的加工生产。委托方向受托方提供设计图、制作方法、工艺要求及原材料，指导监督其按要求完成加工，支付其委托加工费。

（2）完全委托加工模式

在完全委托加工模式下，委托方与受托方签署完全委托加工协议，委托方负责产品设计、研发环节，向受托方提供设计图、制作方法和工艺要求。该模式与部分委托加工模式不同的是，完全委托加工模式中受托方根据委托方的指示采购特定的原材料，从而按照委托方的要求组织生产。

（二）销售模式

1、根据销售是否通过中间环节销售，销售模式可以分为直销模式和经销模式：

（1）直销模式

直销模式是指企业将产品直接销售到终端用户，无须通过任何中间商的销售方式，其优势在于企业减少中间成本，及时了解并满足客户需求，更充分、有效地获得市场信息，为企业的经营和研发提供决策依据。

（2）经销模式

经销模式是指制造业企业先向经销商出售其产品，经销商面向终端客户销售的方式。

根据商品出售给经销商后，企业能否再要求商品退回或者调运给其他经销商等，经销包括控制权已转移和未转移给经销商两种情形。

2、根据是否通过互联网销售，销售方式可以分为线上销售模式和线下销售模式：

（1）线上销售模式

目前大多数企业线上销售模式主要包括B2B模式、B2C模式，具体如下：

B2B模式：企业将产品运送至第三方合作平台商的指定地点，终端客户则直接向合作平台发出商品购买需求，平台通过其自有物流或第三方物流向终端客户出售商品。

B2C模式：企业借助于互联网在线销售产品给消费者，多数企业的配送选择物流外包方式以节约运营成本。可以通过与天猫、京东等第三方销售签订服务协议，在网络平台开设在线网店，为消费者提供适合的产品和优质的服务，同时根据销售流水向平台支付一定比例的平台服务费；平台则负责提供商城基础设施运营、整体推广和数据分析等服务。也可以通过自身建设销售平台或者手机APP等多种形式向终端客户销售产品。

（2）线下销售模式

线下销售模式是和线上销售相对应的各行业的传统销售模式。

（三）其他模式

此外，制造业还涉及到寄售、合同能源管理、买方信贷等特殊安排。

三、收入会计事项汇总

执行新收入准则之后，制造业企业与收入相关的会计事项如下表所示：

致同年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例，研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例，包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。本期微信主要内容为新收入准则下制造业行业概况，包括制造业业务模式及其对应的会计事项概况。

一、行业简介

根据证监会发布的《上市公司行业分类指引》（2012年修订），制造业指经物理变化或化学变化后成为新的产品，不论是动力机械制造，还是手工制作；也不论产品是批发销售，还是零售，均视为制造。制造业是一个门类最多的行业，包括31个大类，从农副食品加工业、酒、饮料和精制茶制造业到纺织业、文教、工美、体育和娱乐用品制造业以及石油加工、炼焦和核燃料加工业、医药制造业、有色金属冶炼和压延加工业、通用设备制造业、专用设备制造业、汽车制造业、 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，甚至废弃资源综合利用业。

截至2021年6月20日，沪深两市上市公司共计4355家，其中制造业上市公司2807家，涉及制造业中的29个大类（烟草制品业和金属制品、机械和设备修理业两个子行业尚不存在上市公司）。其中，计算机、通信和其他电子设备制造业上市公司数量最多，占比15.96%，其次为化学原料和化学制品制造业，占比10.08%，再次为专用设备制造业，占比10.05%。

典型制造业的盈利模式可以概括为制造并交付产品从而获取利润。但是由于制造业覆盖范围广，产品的性质差别大，以及企业的多元化经营，实际上制造业的盈利模式包括销售商品、提供与销售产品相关的服务、或者将生产的产品进行组合安装，向客户提供一个重大组合后的产品，因而会受到新收入准则方方面面的影响。 

二、业务模式

（一）生产模式

制造业的生产模式主要包括自主生产、订单生产、定制生产和委托加工四种。

1、自主生产

对于市场销量较大、市场稳定性较高、通用性较强、产品跌价风险低的常用标准产品，企业一般会结合市场情况设定安全库存水平，生产部门可以自行安排预排产计划，组织生产，补充库存，一旦库存量达到设定的区间上限，生产部门即可暂停生产。

2、订单生产

企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的产品类型、规格、数量等安排生产。

3、定制生产

定制生产是按照客户特定的要求进行生产，且只能销售给定制生产的客户。

4、委托加工

（1）部分委托加工模式

在部分委托加工模式下，委托方与受托方签署部分委托加工协议，委托方负责从产品设计、研发到原材料采购的环节，受托方负责根据委托方的要求完成指定产品的加工生产。委托方向受托方提供设计图、制作方法、工艺要求及原材料，指导监督其按要求完成加工，支付其委托加工费。

（2）完全委托加工模式

在完全委托加工模式下，委托方与受托方签署完全委托加工协议，委托方负责产品设计、研发环节，向受托方提供设计图、制作方法和工艺要求。该模式与部分委托加工模式不同的是，完全委托加工模式中受托方根据委托方的指示采购特定的原材料，从而按照委托方的要求组织生产。

（二）销售模式

1、根据销售是否通过中间环节销售，销售模式可以分为直销模式和经销模式：

（1）直销模式

直销模式是指企业将产品直接销售到终端用户，无须通过任何中间商的销售方式，其优势在于企业减少中间成本，及时了解并满足客户需求，更充分、有效地获得市场信息，为企业的经营和研发提供决策依据。

（2）经销模式

经销模式是指制造业企业先向经销商出售其产品，经销商面向终端客户销售的方式。

根据商品出售给经销商后，企业能否再要求商品退回或者调运给其他经销商等，经销包括控制权已转移和未转移给经销商两种情形。

2、根据是否通过互联网销售，销售方式可以分为线上销售模式和线下销售模式：

（1）线上销售模式

目前大多数企业线上销售模式主要包括B2B模式、B2C模式，具体如下：

B2B模式：企业将产品运送至第三方合作平台商的指定地点，终端客户则直接向合作平台发出商品购买需求，平台通过其自有物流或第三方物流向终端客户出售商品。

B2C模式：企业借助于互联网在线销售产品给消费者，多数企业的配送选择物流外包方式以节约运营成本。可以通过与天猫、京东等第三方销售签订服务协议，在网络平台开设在线网店，为消费者提供适合的产品和优质的服务，同时根据销售流水向平台支付一定比例的平台服务费；平台则负责提供商城基础设施运营、整体推广和数据分析等服务。也可以通过自身建设销售平台或者手机APP等多种形式向终端客户销售产品。

（2）线下销售模式

线下销售模式是和线上销售相对应的各行业的传统销售模式。

（三）其他模式

此外，制造业还涉及到寄售、合同能源管理、买方信贷等特殊安排。

三、收入会计事项汇总

执行新收入准则之后，制造业企业与收入相关的会计事项如下表所示：