根据《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》（CSA 1503），其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。

根据《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》（CSA 1521），其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。审计准则要求注册会计师阅读和考虑其他信息，但注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息。准则也不要求注册会计师对其他信息提供一定程度的保证。

一、其他事项段

1. 应当增加其他事项段的情形

如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：

未被法律法规禁止；

当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

由于强调事项必须是“已在财务报表中列报或披露”的事项，因此，强调事项一定是会计相关问题；而其他事项必须是“未在财务报表中列报或披露”的事项，因此，其他事项一定是审计相关问题。例如实务中某些专项报告中常见的“报告使用和分发限制”“对审计报告使用的说明”等即属于“其他事项”。

如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。准则允许使用“其他适当标题”作为其他事项段的标题。

2. 关键审计事项优先于其他事项

根据CSA1503号准则的规定，注册会计师在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的前提条件是：当CSA 1504适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

如果某事项构成关键审计事项，除导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性之外，应在关键审计事项部分描述，而不得在强调事项段或其他事项段描述。

3. 其他事项段的位置

其他事项段在审计报告中的位置取决于拟沟通信息的性质，以及与按照CSA 1501的规定需要报告的其他要素相比较，注册会计师针对该信息对财务报表预期使用者的相对重要程度的判断。

当审计报告中包含关键审计事项部分，且其他事项段也被认为必要时，注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“其他事项——审计范围”，以将其他事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分。

当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内。

当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”之后。

通常情况下，“其他事项段”位于审计报告的最末尾。

二、出具带其他事项段的

审计意见的情形

根据CSA 1503、CSA 1332、CSA 1511等准则，出具带其他事项段的审计意见的情形如表19所示。

表19：其他事项段的出具情形

注：对应数据，属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读；对于对应数据，审计意见仅提及本期。比较财务报表，属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。

三、其他信息段

如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：

对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；

对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见，注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对其他信息段说明的影响。

如果关于财务报表的重要项目存在范围限制，注册会计师将不能对该事项获取充分、适当的审计证据。在这些情况下，注册会计师可能无法确定，与该事项相关的、其他信息的金额和其他项目是否导致其他信息的重大错报。因此，注册会计师可能需要修改关于其他信息的说明，提及注册会计师无法考虑管理层在其他信息中对该事项的描述：针对该事项，注册会计师已经对财务报表发表了保留意见，如“形成保留意见的基础”部分所述。然而，注册会计师被要求报告已识别的、任何其他未更正的其他信息的重大错报。

当注册会计师在审计报告日前已获取所有或者部分其他信息，且识别出其他信息存在重大错报时，将“其他信息”段落放在“关键审计事项”之前。当其他信息不存在重大错报时，按照报告日获取信息程度不同，将“其他信息”段落放在“关键审计事项”和“其他事项”之后。

四、2021年报非标意见中的

“其他事项”与“其他信息重大错报”

1. 非标意见涉及的其他事项

250份非标意见中，涉及其他事项段的有4份（上年3份）。其中2家其他事项为“上年报表经他所审计”（其中1家还提及“对公司内控出具了否定意见”）；1家其他事项为“期后公司收到行政处罚事先告知书”；1家其他事项为“控股股东关联方资金占用已全额计提减值”。

2. 非标意见涉及的其他信息

250份非标意见中，有1家确定其他信息存在重大错报（上年1家）。另有多家其他信息段未提及审计范围受限导致的保留事项。