终止确认,是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时, 应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的,表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
《票据法》规定,票据的签发、取得和转让,应当遵循诚实信用的原则,具有真实的交易关系和债权债务关系。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为(《票据法》)。票据贴现,系指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款(《贷款通则》)。汇票的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任。持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序,对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。
票据贴现或背书,属于附追索权方式转移金融资产。对于已贴现或背书的应收票据, 能否终止确认取决于票据所有权上的风险和报酬的转移情况,企业已将应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给银行或被背书方的,应当终止确认该应收票据。
对于应收票据,需考虑的主要风险包括信用风险、延迟支付风险和利率风险。风险和报酬分析应当考虑在金融资产转让后保留的风险和报酬与转让前的风险和报酬相比是否不再重大。历史上没有违约和逾期未付的记录并不能证明转让的应收票据没有风险。
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