IASB建议租赁负债和弃置义务的递延所得税处理

2019年7月17日,国际会计准则理事会(IASB)发布征求意见稿《与单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税——对IAS 12所得税会计的修订》,重点解决根据IFRS 16租赁准则确认的使用权资产和租赁负债是否应当考虑递延所得税的问题。该修订建议初始确认时产生等额递延所得税资产和递延所得税负债的特定交易,应当确认递延所得税,例如租赁和弃置义务。征求意见截止到2019年11月14日。

背景

IFRS 16租赁准则要求确认使用权资产和租赁负债,当计税基础与账面价值不同时,产生暂时性差异。但是IAS 12中规定了确认递延所得税的豁免情况,即除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。国际财务报告准则解释委员会收到咨询函,要求澄清租赁业务初始确认使用权资产和租赁负债时是否考虑递延所得税的问题。

相关修订 

IASB建议修订IAS 12,将初始确认豁免的适用范围缩小,从而使得租赁负债和弃置义务不能适用豁免。
征求意见稿建议对IAS 12的第15段中应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债的豁免情况进行修订。修改为:“所有的应纳税暂时性差异都应确认为递延所得税负债,以下情况产生的递延所得税负债除外:(1)商誉的初始确认;(2)一项交易初始确认资产或负债,包括:不是企业合并;交易发生时,既不影响会计利润也不影响应纳税所得额;交易发生时,产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额不相等。”

征求意见稿建议新增IAS 12的22A段,内容为:除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,也可能确认递延所得税资产和递延所得税负债。当应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额相等时可能确认递延所得税资产和递延所得税负债,在这种情况下,交易发生时,主体确认:(1)可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,以获得的应纳税所得额能够抵扣可使用的可抵扣暂时性差异为限;(2)应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,但确认的金额不超过确认的递延所得税资产。