2014 年 2 月 21 日,财政部发布了《关于印发修订<企业会计准则第 33 号——合并财务报表>的通知》(财会„2014‟10 号),自 2014 年 7 月 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

新的 CAS 33 引入了单一控制判断模型,以控制作为合并的单一基础,并明确规定控制构成的 3 个要素,即:主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力。

通常情况下,持有被投资方过半数表决权(直接持有、间接持有或直接和间接合计持有)的投资方拥有对被投资方的权力(无论该表决权是否行使)。投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的,也表明投资方对被投资方拥有权力。


投资方持有被投资方半数或以下表决权但拥有权力的判断,通常是基于投资方与其 他表决权持有人之间的一致行动协议可以确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决, 即,其他表决权持有人按照投资方的意愿进行表决,而不是投资方与其他表决权持有人 协商并根据双方协商一致的结果进行表决。其他情形还包括其余投资方表决权较为分散、其他合同安排赋予主导被投资方的相关活动的权利(如合同安排赋予投资方能够聘任被 投资方董事会或类似权力机构多数成员,而这些成员能够主导董事会或类似权力机构对 相关活动的决策)等。

更多详情,请点击下载完整版技术报告。


download 下载《致同研究:合并范围的判断示例-一致行动》